相关背景：2022年，四川省审计厅组织实施的6户省属企业投资效益与债务风险等情况专项审计项目荣获四川省优秀审计项目一等奖。该项目以对外投资损益情况、融资负债的规模结构运转情况、财会信息的真实完整规范情况及国企改革三年行动方案的推进落实情况等方面为切入点，查出违规违纪违法和管理不规范问题共126项，涉及金额77.09亿元，让12名责任人受到追责问责；向省纪委监委移送案件线索1件，让3人因违纪违法受到处理处罚；撰写专报1篇，获得省委省政府主要领导签批，促进主管部门出台制度办法2个，推动被审计单位修订完善制度66项。
近年来，四川省委、省政府高度关注省属国有企业的盈利能力、投资效益、债务规模以及内部管理存在的风险隐患，并对审计介入监督提出了明确要求。为了及时回应省委、省政府关切，我们四川省审计厅在摸排调研的基础上，选定6户大型省属企业开展了专项审计，提出了完善治理结构、规范决策行权、化解风险隐患等一系列建议，促进省属企业进一步夯实了高质量发展的基础。
我们实行了“统一组织、条块结合、整体推进、重点突破”的组织方式，有计划、有步骤、有重点地推进现场审计工作。通过设立双主审、制发工作方案、集中开展审前培训、分板块进行业务指导、规范数据统计口径等方式，统一各审计小组的审计思路、方法和资料的提取，较好地克服了6户省属企业经济体量大、业务差异明显、经营范围广而较难提炼普遍性、趋势性问题的困难。同时，我们以“条块结合、人员复用”的方式，积极整合骨干力量，任命6个企业现场负责人和4个业务板块小组长，并合理搭配抽调的基层审计机关、企业内部审计以及会计师事务所的审计人员，组成近50人的审计组，根据参审人员的专业结构、经验履历和优势特长统筹分配审计事项，最大化提高整体查证效率。在审计过程中，我们强化业务条线小组长职能，注重抓关键企业、抓关键事项、抓关键环节，以工作周报、定期讨论或不定期视频会议等多种方式，供审计组组长及时掌握各企业审计小组工作动态，做到疑点共享、方法共用，有效指导各小组针对性地开展问题疑点筛查、重大疑点查证，规范各小组发现问题的内容表述和定性处理。
我们坚持点面结合、以点带面，既掌握被审计单位总体概况和共性问题，又重点解析突出问题和典型案例。我们高度重视审前调查，统一制发投资、融资、国企改革三年行动落实情况调查表，全面掌握省属各企业对外投资效益、债务明细和改革进展等重要信息，由相应业务条线小组长组织对填报数据统一研判、提炼疑点线索、提供审计方法，对标各项制度在审批环节、决策要件、金额权限等方面的规定，快速挖掘直接违反政策规定问题，节省了现场审计人员从海量资料中“捞针”的时间。针对形式合规、流程合规但仍然产生重大损失或损失风险的投融资行为，我们沿着“政治—政策—项目—资金”这一主线，贯彻“穿透式”审计思路，细致关注各个环节潜藏的疑点，深入评判各种投融资行为。聚焦决策论证过程中涉及的资产评估方法、股权估值结论、借款担保条款、合作方实力、国有股东权益保护措施等关键内容进行充分论证，全面收集宏观经济和行业发展数据，还原决策时点状态，评判决策人行为动机的合理性，对可行性研究报告、估值报告等决策要件结论是否科学、审慎作出判断。比如，分析可行性研究报告对投资前景和收益的预测是否有充分的事实性依据、营业收入增长是否符合行业实际、利润率改善措施是否切实可行等，研判决策使用的评估和估值模型中的假设数据是否客观、是否人为调节重要假设因素、是否锚定结果反向筛选可比公司数据等。此外，我们还强化审计组过程讨论交流和问题总结提炼，以不同的案例和视角，全面剖析违规行为背后的原因、探究管理制度存在的漏洞，在揭示企业财务经营真实状况的过程中，将多行业、多类型的投融资问题关联到责任人、落实到责任点，从更宏观的角度反映面上的问题，从而推动更深层次的体制机制优化。
我们充分践行研究型审计理念，聚焦被审计对象的主责主业和履职行权过程，按照“三个区分开来”的要求分析主要责任点，使审计成果多方面发挥宏观管理作用。我们注重强化审计意见的针对性，根据审计查出问题的性质，分类形成审计处理意见，属于制度缺失和执行不力的问题，提出及时修订制度、依法维护权益、追究人员责任等处理意见；对于决策不审慎不科学等造成国有资产损失浪费的问题，提出深入研究经营绩效、债务风险、资产质量等关键财务数据，审慎合理预判未来收益和协同效应等处理意见，力求逐步提升被审计单位和人员决策的科学合理性。我们注重加强审计建议全局性，站在推动省属企业深化改革、防范风险的角度形成综合报告，既从整体上反映了省属国有企业投资收益较低、债务风险集聚、粉饰财务报表等问题的程度和造成的后果，又反映了国有企业在开展混合所有制改革和重大资本运作过程中出现的论证不严谨、监管不到位等问题，加大投资项目后评估力度、明确借款和融资比例限制、加强中介机构报告复核力度等制度性建议，经省委审计委员会主要领导签批同意后，我厅向相关主管部门去函商请协助推动落实有关审计建议，有效发挥了审计监督推动完善行业治理的宏观管理职能。我们总结提炼了省属国有企业投资效益不高、债务高企等现象背后的盲目扩张冲动、非理性乐观和约束力缺失等原因，结合具体审计案例，对防范化解国有企业收购形成商誉风险的对策进行探讨，固化审计关注重点和审计方法，顺利完成了相关合作研究课题。（刘知源、骆映梅）
（本文刊登在中国审计报 2024年2月第3595期）
